近日,財政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就《關(guān)於明確金融 房地産開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)有關(guān)內(nèi)容聯(lián)合進(jìn)行解讀。其中涉及到金融機(jī)構(gòu)“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)範(fàn)圍等三個方面。具體解讀內(nèi)容如下:
一、關(guān)於第三條中金融機(jī)構(gòu)“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)範(fàn)圍的解讀
《營業(yè)稅改徵增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))中明確,“金融企業(yè)發(fā)放貸款後,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅”。財稅〔2016〕140號文件第三條中,將逾期90天應(yīng)收未收利息暫不徵稅政策,擴(kuò)大到證券公司、保險公司等所有金融機(jī)構(gòu)。以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù),是指納稅人提供的貸款服務(wù),具體按《銷售服務(wù)、無形資産、不動産註釋》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))中“貸款服務(wù)”稅目註釋的範(fàn)圍掌握。
二、關(guān)於第四條“資管産品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管産品管理人為增值稅納稅人”的解讀
本條政策主要界定了運營資管産品的納稅主體,明確了資管産品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,應(yīng)以資管産品管理人為納稅主體,並照章繳納增值稅。
資管産品,是資産管理類産品的簡稱,比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金産品、信託公司的信託計劃、銀行提供的投資理財産品等。簡單説,資産管理的實質(zhì)就是受人之托,代人理財。各類資管産品中,受投資人委託管理資管産品的基金公司、信託公司、銀行等就是資管産品的管理人。
原營業(yè)稅稅制下,對資管類産品如何繳納營業(yè)稅問題,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)於信貸資産證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2006〕5號)已有明確規(guī)定。增值稅和營業(yè)稅一樣,均是針對應(yīng)稅行為徵收的間接稅,營改增後,資管産品的徵稅機(jī)制並未發(fā)生變化。具體到資管産品管理人,其在以自己名義運營資管産品資産的過程中,可能發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅行為。例如,因管理資管産品而固定收取的管理費(服務(wù)費),應(yīng)按照“直接收費金融服務(wù)”繳納增值稅;運用資管産品資産發(fā)放貸款取得利息收入,應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅;運用資管産品資産進(jìn)行投資等,則應(yīng)根據(jù)取得收益的性質(zhì),判斷其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,並應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
三、關(guān)於第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀
本條政策明確,餐飲企業(yè)銷售的外賣食品,與堂食適用同樣的增值稅政策,統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”,僅指該餐飲企業(yè)參與了生産、加工過程的食品。對於餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)産品等貨物,未進(jìn)行後續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的,應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率,按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
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