委託投資産生的利息收入和投資收益歸屬於省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)本級(jí)的委託投資資金和下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集的委託投資資金

　　昨日，財(cái)政部發(fā)佈《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度（徵求意見(jiàn)稿）》公開徵求意見(jiàn)。《徵求意見(jiàn)稿》按照基本養(yǎng)老保險(xiǎn)委託投資業(yè)務(wù)核算需要，修訂了“委託投資”、“應(yīng)收委託投資收益”、“暫收款”、“暫付款”等科目核算內(nèi)容及核算方式。專家認(rèn)為，此舉對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)範(fàn)，有利於養(yǎng)老金安全的開展投資運(yùn)營(yíng)。

　　“我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理與運(yùn)營(yíng)模式一直在探索新的改革方向?！睋?jù)財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2015年，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理辦法》，對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投資運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行了全面規(guī)範(fàn)。同時(shí)，《基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資管理辦法》要求將進(jìn)行委託投資的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金歸集到省級(jí)社會(huì)保障基金財(cái)政專戶，由省級(jí)人民政府作為養(yǎng)老基金委託投資的委託人，與受託機(jī)構(gòu)簽訂養(yǎng)老基金委託投資合同，向受託機(jī)構(gòu)劃撥委託投資資金、接收劃回的投資資金、並對(duì)投資收益進(jìn)行記賬、結(jié)算和分配等。

　　負(fù)責(zé)人指出，上述規(guī)定要求社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度對(duì)各級(jí)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的歸集業(yè)務(wù)以及委託投資收益在各級(jí)基本養(yǎng)老基金的分配過(guò)程明確清晰的、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法。

　　負(fù)責(zé)人表示，根據(jù)對(duì)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)管理改革和發(fā)展的全面分析，結(jié)合《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》的修訂內(nèi)容，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)充分考慮了新的實(shí)務(wù)核算需求。例如，按照基本養(yǎng)老保險(xiǎn)委託投資業(yè)務(wù)核算需要，修訂了“委託投資”、“應(yīng)收委託投資收益”、“暫收款”、“暫付款”等科目核算內(nèi)容及核算方式；按照經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)收保費(fèi)管理資訊的需求變化，將預(yù)收保險(xiǎn)費(fèi)改為按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算等。

　　對(duì)於基本養(yǎng)老保險(xiǎn)委託投資的核算問(wèn)題，負(fù)責(zé)人表示，委託投資資金的流轉(zhuǎn)分為兩個(gè)階段。第一個(gè)階段是歸集階段，即是各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將委託投資資金歸集到省級(jí)社會(huì)保障基金財(cái)政專戶，歸集的本質(zhì)是下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)委託省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行委託投資的過(guò)程，資金權(quán)屬不變。因此，本制度將下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集到上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的委託投資資金作為下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的應(yīng)收款核算，作為上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的應(yīng)付款核算。應(yīng)收款和應(yīng)付款核算反映資金歸集過(guò)程中各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)基金主體的資金關(guān)係。各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)委託投資資金最終歸集到省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將收到的下級(jí)歸集的委託投資資金作為應(yīng)付款核算。第二階段是省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向受託機(jī)構(gòu)劃撥委託投資資金。省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將本級(jí)的委託投資資金和下級(jí)歸集的委託投資資金一併委託受託機(jī)構(gòu)投資運(yùn)營(yíng)，省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通過(guò)“委託投資”科目核算，“委託投資”科目反映省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與受託機(jī)構(gòu)之間的委託投資合同關(guān)係，是省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的專用科目。

　　負(fù)責(zé)人表示，委託投資産生的利息收入和投資收益歸屬於省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)本級(jí)的委託投資資金和下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集的委託投資資金。因此，省級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)需要將委託投資資金産生的利息收入和投資收益按照本級(jí)的委託投資資金和下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集的委託投資資金比例進(jìn)行分割，歸屬於本級(jí)的部分，確認(rèn)為當(dāng)期利息收入和投資收益；歸屬於下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)歸集的委託投資資金的部分，計(jì)入應(yīng)付款。